Uwaga: Pod tym linkiem można znaleźć również przewodnik po KSR 6 dla audytorów, którzy badają sprawozdania finansowe przygotowane w oparciu o przepisy polskiej rachunkowości.
Niniejsza strona internetowa jest odpowiedzią na liczne prośby audytorów o instruktaż, jak sprawnie i skutecznie przeprowadzić audyt zgodności z MSR 19 wyliczenia rezerw na świadczenia pracownicze.
Międzynarodowy Standard Rachunkowości nr 19 (MSR 19)
Już od 2012 roku MSR 19 wymaga rozbudowanych raportowań oraz daje konkretne wytyczne do ujmowaniu zmiany stanu rezerw.
Obowiązkowe ujawnienia wymagane przez MSR 19
| Ujawnienie | Przepis, z którego wynika obowiązek ujawnienia | Opis ujawnienia |
| Konstrukcja świadczeń pracowniczych | § 139 MSR 19 | Szczegółowy opis charakteru wycenianych świadczeń: • czy zależą od stażu pracy, • czy jest to staż w firmie, czy poza firmą, • czy są minimalne / maksymalne kwoty, • czy różne grupy pracowników są objęte innymi regulacjami (np. Zarząd, przejęci pracownicy), • czy regulacje wygasają za jakiś czas |
| Uzgodnienia pozycji Bilansu Otwarcia z Bilansem Zamknięcia | § 140-143 MSR 19 | Tzw. rozbudowany rachunek zysków i strat aktuarialnych („trzy tabele”): • zmiana stanu rezerw (§140 i §141) • obciążenia okresu (§57 i §154) • rozbicie Z/S aktuarialnych (§141(c) §128(a)) |
| Przyjęte założenia aktuarialne | §144 MSR 19 | • prognoza wzrostu wynagrodzeń i innych indeksów • założenia demograficzne, w tym opis modelu • stopy dyskontowe • alokacja kosztu w czasie |
| Analiza wrażliwości rezerw | §145 MSR 19 | Na podstawie §145 (a) MSR 19 potrzebna jest analiza wrażliwości na każde istotne założenie aktuarialne. |
| Profil zapadalności zobowiązań | § 147 MSR 19 | M.in.: • duracja aktuarialna • rozkład w czasie wypłacanych świadczeń |
Sposób wyliczenia rezerw
MSR 19 zaleca, aby jednostka korzystała usług licencjonowanego aktuariusza (uwaga: w przypadku korzystania z krajowych standardów rachunkowości aktuariusz jest obowiązkowy, KSR 6 punkt 4.7).
W praktyce jednostka musi ująć zmiany rezerw w różnych pozycjach sprawozdania (część w innych całkowitych dochodach OCI, a część w zyskach i stratach okresu). Bez pomocy aktuariusza nie jest w stanie dokonać tego podziału, jak i dostarczyć innych obowiązkowych ujawnień. Wyliczenie poszczególnych ujawnień przez osobę bez odpowiedniego przygotowania aktuarialnego jest w zasadzie niemożliwe.
Aktuariusz może korzystać tylko z metody aktuarialnej Projected Unit Credit do wyznaczenia zarówno poziomu rezerw, jak i wszystkich ujawnień.
W przypadku dalszych pytań zapraszamy audytorów do kontaktu. Nasze raporty aktuarialne są zgodne z najwyższymi standardami.